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企业分立以什么为重组日?重组兼并与税收筹划

时间:2021-07-10 12:36:18

在企业重组兼并过程中,重组方通常涉及企业所得税、个人所得税、增值税、土地增值税、印花税、契税等税种。从企业所得税角度看,企业重组遵循“股东权益连续性”、“业务连续性”、“合理经营目的”和“重组计税依据确定”的规则。

重组兼并与税收筹划,看我们如何处理!(核心版)

一、“股东权益连续性”规则,

财税〔2009〕59号对企业改制业务所得税的特殊税务处理确立了重要的税收规则。“股东权益连续性”规则是指两个方面:数量连续性的要求(纳税必需资金的规则)和时间连续性的要求。

1、符合特殊性税务处理的股东权益数量持续性要求是指:

(一)股权收购,收购企业购买的股权不低于被收购企业总股本的50%,收购企业在股权收购时的股权支付金额不低于交易支付总额的85%。

(2)资产收购:受让方收购的资产不低于转让企业总资产的50%,受让方在资产收购时的股权支付金额不低于交易支付总额的85%。

(3)企业合并,企业合并发生时,企业股东取得的股权支付金额不低于交易支付总额的85%,同一控制下的企业合并无需支付对价。

(4)企业分立时,被分立企业的全体股东按原持股比例取得被分立企业的股权,被分立企业和被分立企业均不改变原实质性经营活动,被分立企业股东在企业分立时取得的股权支付金额不低于交易支付总额的85%。

2、符合特殊性税务处理的股东权益时间性持续性要求是指:

(1)企业改制中获得股权支付的原大股东(原大股东是指原持有被转让企业或被收购企业20%以上股权的股东。),被收购的股权在重组后连续12个月内不得转让。

(2)企业重组后连续12个月内,重组资产原有实质性经营活动不会发生变化。

(三)“企业重组后连续十二个月内”是指自重组日起计算的连续十二个月内。

(四)企业重整日期的确定,按照下列规定办理:

(1)债务重组,以债务重组合同(协议)或法院裁定生效日为重组日。

股权收购,重组日为转让合同(协议)生效、股权变更手续办理完毕之日。关联企业之间发生股权收购,且转让合同(协议)生效后12个月内未完成股权变更手续的,以转让合同(协议)生效日为重组日。

对于资产收购,重组日为转让合同(协议)生效且各方已进行会计处理之日。

对于合并,重组日为合并合同(协议)生效,各方均已进行会计处理,并完成新的工商登记或变更登记之日。根据规定,无需办理新设或工商变更登记的,以合并合同(协议)生效且各方已进行会计处理之日为重组日。

分立的,重整日为分立合同(协议)生效、当事人进行会计处理并完成新的工商设立或变更登记之日。

(五)企业在重组前后连续12个月内分步进行资产和股权交易的,按照实质重于形式的原则,将上述交易作为企业重组交易处理。

二、经营持续性规则

业务连续性规则意味着在重组交易之后,业务

3.59号文件没有规定“实质性经营活动”,主要依靠税务机关结合企业实际情况的具体分析,具有一定的主观性。

三、合理商业目的规则

1.免税重组需要合理的商业目的,主要目的不是减少、免除或延迟纳税。

税务机关如何判断?

企业如何证明?

《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》和申请材料。

2.企业改制业务适用特殊税务处理的,备案时应从以下几个方面逐一说明:

(一)重组交易方式;

(二)重组交易的实质性结果;

(三)参与重组各方税务状况的变化;

(四)重组各方财务状况的变化;

(5)非居民企业参与重组活动。

四、重组计税基础确定规则

1.确定应税重组计税基础的规则

(1)对于股权收购和资产收购,收购人收购股权或资产的计税基础应当以公允价值为基础确定;

(二)合并重组,被合并企业应当按照公允价值确定接受被合并企业资产和负债的计税基础;

(三)分立、重组的,分立企业应当对分立后的资产按照公允价值确认资产转让的收入或者损失;单独企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。

2.免税重组计税依据确定规则

(1)在股权收购重组过程中,被收购企业股东的计税基础按被收购股权的原计税基础确定。被收购企业股权的计税基础由被收购股权的原计税基础确定。

(2)资产收购重组中,转让企业取得受让企业股权的计税基础,以转让资产的原计税基础确定。受让方取得的转让企业资产的计税依据,按转让资产原计税依据确定。

(三)合并重组中,被合并企业接受的资产和负债的计税基础,按照被合并企业原计税基础确定。被合并企业股东取得被合并企业股权的计税依据,以被合并企业原股权的计税依据确定。

五、企业重组兼并税收筹划的一般原理:使重组业务符合免税重组或递延纳税要求。

1、具有合理的商业用途,且不以减少、免除或者延迟缴纳税款为主要目的;

2.收购的股权和资产不得低于被收购企业股权和资产的50%。

3.企业重组后,被重组资产原有的实质性经营活动连续12个月不发生变化;

4.股权支付金额不低于交易支付总额的85%;

5.在企业重组中获得股权支付的原大股东,在重组后连续12个月内不得转让所获股权。