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企业重组损益指什么?权益性交易、其他综合收益、非经常性损益

时间:2021-07-08 06:11:17

权益性交易、其他综合收益、非经常性损益,利得损失,分不清?

一、股东权益

股东权益可以分为两类:(1)权益性交易形成的股东权益;(2)综合收益形成的股东权益。

二、权益性交易

1.定义:会计主体与其权益持有人之间的交易,如增加或收回出资并分配给权益持有人。这种交易有两个特点:

(1)交易基于双方特定的关系,是投资、控制、被控制的关系,通常不符合无关联关系的独立第三方之间交易的市场化条件,即无关联关系的独立第三方之间不会发生此类交易;

(2)交易结果是作为被投资方的会计主体净资产发生变化,但未形成净利润或其他综合收益。

此外,根据理解,股权交易和资本交易的概念含义基本相同。

2.使用主题

使用实收资本、资本公积-资本溢价或股权溢价、资本公积-其他资本公积等权益工具科目。

3.与股权交易有关的事项

(1)购买子公司少数股权。

企业取得对子公司的控制权并形成业务合并后购买少数股东的全部或部分权益,本质上是股东之间的股权交易,应在母公司个别财务报表和合并财务报表两种情况下处理。

1)对于母公司个别财务报表中子公司少数股东新取得的长期股权投资,按照《企业会计准则第2号-长期股权投资》第4条确定长期股权投资的入账价值。

2)在合并财务报表中,子公司的资产和负债应反映在自购买日(或合并日)起连续计算的金额中。对母公司新收购的长期股权投资成本与子公司自购买日(或合并日)起按新增持股比例计算的可辨认净资产份额的差额进行调整。资本公积和资本溢价余额不足冲减的,应当调整留存收益。(将新增长投资的记录价值调整为连续计算的公允价格)

(2)在不失去控制权的情况下处置子公司的股权。

(3)同一控制下的企业合并(合并差额和留存收益回收)。

(4)股份支付导致的所有者权益变动

在每个资产负债表日,确定的金额应为:

借:管理费用等。

贷款:资本公积——其他资本公积

在行权日,根据实际行权的权益工具数量计算确定的金额:

借款:银行存款(按行使价收取的金额)

资本公积——其他资本公积(原确定金额)

贷款:股本(增加股份的面值)

资本公积——股本溢价(差额)

(5)权益法核算的长期股权投资,投资方享有的除净利润、利润分配等综合收益外的其他所有者权益变动份额。

借:长期股权投资

贷款:资本公积——其他资本公积

(6)通过“其他权益工具”科目核算和列报的项目

可转换公司债券的分割

对于企业发行的可转换公司债券,初始确认时应当将负债部分和权益部分进行分割,负债部分确认为应付债券,权益部分确认为“其他权益工具——可转换债券”。

三、综合收益

综合收益是指在一定期间内,因其他交易或事项导致的所有者权益变动,包括净利润和其他综合收益。

四、损益(收入费用)

损益由收入、成本和部分利润损失(直接计入损益的损益)构成。

收入是指企业在日常活动中形成的导致所有者权益增加的经济利益的总流入,与所有者投入的资本无关。

费用是指企业日常活动中发生的经济利益总流出,导致所有者权益减少,与利润分配给所有者无关。

分析

(2)损益强调“净流入”和“净流出”的概念,而收入和费用强调“总流入”和“总流出”的概念。

五、利得与损失

1.“利润”是指企业非日常经营活动形成的与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

“亏损”是指经济利益的流出,是企业非日常经营活动造成的,与向所有者分配利润无关。

2.损益有两种,一种在利润表项目中列报,最终形成净利润,影响所有者权益,即非经常性损益;另一种是直接计入所有者权益的损益,即其他综合收益。

六、其他综合收益

1.定义

其他综合收益是指直接计入所有者权益的收益和损失,即不在当期损益中确认的收益和损失。

2.使用主题

使用其他综合收益账户。

3.根据每个项目是否可以在未来会计期间重新分类为损益,可以分为两类:

一、未来会计期间不能重新分类为损益的其他综合收益项目:

(1)重新计量由设定受益计划的净负债或净资产引起的变化。

(2)被投资单位以后会计期间不能重新分类为损益的其他综合收益份额,按权益法计算。

二、在未来会计期间,当满足规定条件时,将其重新分类至其他综合收益损益项目:

(1)权益法核算的长期股权投资

被投资单位以后会计期间符合规定条件时,按照权益法重新分类计入损益的其他综合收益份额

借:长期股权投资-其他综合收益

贷款:其他综合收益

被投资单位资本公积减少的,应当作相反的会计分录。

处置权益法核算的长期股权投资时:

借款:其他综合收益

贷款:投资收益

(2)后续采用公允价值模型计量的存货/自用不动产转换为投资性不动产

房地产开发企业将作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产,公允价值与账面价值的差额计入资本公积。

借款:投资性房地产-成本(转换日的公允价值)

存货跌价准备(原计提跌价准备)

信用:开发产品(账面余额)

其他综合收益(差额)

如果产生借方余额,将计入公允价值变动损益科目。

企业将自有建筑物转为以公允价值模式计量的投资性房地产,公允价值与账面价值的差额计入资本公积。

借款:投资性房地产-成本(转换日的公允价值)

固定资产减值准备(已计提的减值准备)

累计折旧/累计摊销(累计折旧)

贷方:固定资产/无形资产(账面余额)

其他综合收益(差额)

如果产生借方余额,将计入公允价值变动损益科目。

处置投资性房地产时,计入“其他综合收益”的金额将转入其他业务成本科目。

(3)可供出售金融资产公允价值变动

可供出售金融资产公允价值变动损益,但外币货币金融资产导致的减值损失和汇兑差额除外:

借:可供出售金融资产公允价值变动——

贷款:其他综合收益

或者相反的条目。

(4)可供出售外币非货币性项目的汇兑差额

以公允价值计量的可供出售非货币性项目,期末公允价值以外币反映的,按照公允价值确定日的即期汇率折算成记账本位币金额,再与原记账本位币金额进行比较,差额计入资本公积。

对于发生的汇兑损失:

借款:其他综合收益

贷款:可供出售的金融资产

对于产生的汇兑收益:

借款:可供出售

贷款:持有至到期投资(账面余额)

贷款或借款:其他综合收益(差额)

(6)可供出售金融资产的所得税处理

由于可供出售金融资产后续以公允价值计量,且税法规定持有期间以公允价值计量的金融资产的市场价格波动在计税时不予考虑,相关金融资产在一定会计期末的计税基础应当为其取得成本。

因此,可供出售金融资产公允价值上升时,账面价值大于其初始取得成本,即账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异。应确认递延所得税负债:

借款:其他综合收益

贷方:递延所得税负债

可供出售金融资产公允价值减少时,账面价值小于初始取得成本,即账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异。递延所得税资产应确认:

借方:递延所得税资产

贷款:其他综合收益

(7)外币财务报表折算差额产生的损益

(1)企业境外经营主体以外币为记账本位币编制的财务报表,应按规定折算成以人民币为计量单位的财务报表,但由于各种报表和具体报表中不同类别项目采用的折算汇率不同,会出现“外币报表折算差额”。该项目应在利润表中计入其他综合收益,并在资产负债表的所有者权益中单独列示。

(2)企业处置境外经营主体时,应将所有者权益中所列与境外经营相关的外币财务报表折算差额,从所有者权益项目转入当期损益。境内企业选择外币作为记账本位币的,也应当遵守本规定。

借入:长期股权投资

贷款:其他综合收益

随意处置:

借款:其他综合收益

贷款:投资收入

(8)现金流套期工具产生的损益属于有效套期

七、非经常性损益

1.定义

非经常性损益是直接计入当期损益的损益,是指与日常活动无关的各种损益。

2.使用主题

(1)营业外收入,主要包括:非流动资产处置收益、非货币性资产交换收益、债务重组收益、政府补助、利润总额、捐赠收益等。

(2)营业外支出主要包括:非流动资产处置损失、非货币性资产汇兑损失、债务重组损失、公益捐赠支出、非常损失、短缺损失等。

(3)公允价值变动损益,核算因公允价值变动导致的应计入当期损益的损益,如企业交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产、衍生工具和套期保值业务等,以及指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

(4)投资收益

(5)资产减值损失

(六)资产处置收入

(7)其他收入

3.《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益(2008)》列出了以下21个非经常性损益项目:

(一)处置非流动资产的损益,包括已计提资产减值准备的核销部分;

(二)越权审批,或无正式批准文件,或不定期报税、减税的;

(3)计入当期损益的政府补助,但与公司正常经营密切相关、符合国家政策规定、按一定标准持续享受的政府补助除外;

(4)计入当期损益的向非金融企业收取的资金占用费;

(五)企业取得子公司、合营企业和联营企业的投资成本低于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益;

(六)非货币性资产的汇兑损益;

(七)委托他人投资或者管理资产的损益;

(八)因不可抗力事实

(十二)同一控制下企业合并产生的子公司自期初至合并日的当期损益净额;

(十三)与公司正常经营无关的或有事项产生的损益。

(十四)除与公司正常经营相关的有效套期保值业务外,持有交易性金融资产和交易性金融负债产生的公允价值变动损益,以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产产生的投资收益;

(15)已单独进行减值测试的应收款项减值准备的转回;

(十六)对外委托贷款损益;

(十七)采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益;

(十八)根据税收、会计等法律法规要求,一次性调整当期损益对当期损益的影响;

(十九)委托经营取得的托管费收入。

(二十)除上述项目外的其他营业外收入和支出;

(二十一)符合非经常性损益定义的其他损益项目。